Con la Risoluzione n. 43/E del 10 novembre, l’Agenzia delle Entrate ha istituito tre codici tributo per il versamento dell’imposta sostitutiva dovuta dai contribuenti che rinnovano l’adesione al concordato preventivo biennale relativo al periodo 2026-2027. Il documento contiene anche le istruzioni per compilare il modello F24, comprese le ipotesi di pagamento rateale e i versamenti effettuati da soci, associazioni o società.
Le indicazioni riguardano i soggetti che hanno applicato gli indici sintetici di affidabilità fiscale e che rinnovano, entro i termini previsti, l’adesione al CPB disciplinato dagli articoli 6 e seguenti del decreto legislativo n. 13/2024. Per questi contribuenti è possibile adottare il regime di ravvedimento previsto dall’articolo 29 del decreto legislativo n. 148/2026, attraverso il pagamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali, oltre a quella relativa all’IRAP.
I codici tributo e la compilazione dell’F24
Il codice 4092 deve essere utilizzato dalle persone fisiche per l’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle addizionali. Il codice 4093 riguarda invece i soggetti diversi dalle persone fisiche, comprese società e associazioni quando effettuano direttamente il versamento. Il codice 4094 è destinato all’imposta sostitutiva dell’IRAP e può essere utilizzato dai soggetti che hanno rinnovato l’adesione al concordato.
I codici 4092 e 4093 devono essere indicati nella sezione Erario del modello F24, nella colonna relativa agli importi a debito versati. Nel campo dedicato all’anno di riferimento va riportato l’anno d’imposta cui si riferisce il pagamento, nel formato AAAA. Il codice 4094 deve essere invece inserito nella sezione Regioni, indicando anche il codice della regione o della Provincia autonoma previsto dalla relativa tabella dell’Agenzia delle Entrate.
In caso di pagamento rateale, il campo rateazione deve essere compilato nel formato NNRR: le prime due cifre indicano il numero della rata in pagamento, mentre le ultime due indicano il numero complessivo delle rate. Per il pagamento in un’unica soluzione va indicato il valore 0101. Gli interessi sulle rate devono essere versati con i codici già esistenti: il 1668 per i pagamenti collegati ai codici 4092 e 4093, il 3805 per quelli relativi al codice 4094.
Versamenti di soci, associazioni e società
La risoluzione chiarisce anche le modalità applicabili alle società e alle associazioni richiamate dall’articolo 5 e dagli articoli 115 e 116 del TUIR. Quando il pagamento viene effettuato dai soci o associati per la quota di propria competenza, si utilizza il codice 4092. Nel modello F24 devono essere indicati i dati del socio o associato, il codice fiscale della società o associazione nel campo riservato al coobbligato e il codice identificativo 73.
Se invece il versamento dell’imposta sostitutiva sui redditi e sulle addizionali è effettuato direttamente dalla società o associazione, occorre utilizzare il codice 4093, indipendentemente dalla composizione della compagine sociale. Il pagamento deve riguardare l’intero ammontare dell’imposta dovuta dalla società o associazione, anche quando è effettuato a rate. Per l’imposta sostitutiva IRAP resta necessario utilizzare il codice 4094.
La Risoluzione n. 43/E fornisce quindi esclusivamente le istruzioni operative per l’esposizione dei versamenti nel modello F24. Il documento non introduce ulteriori indicazioni su aliquote, scadenze o criteri di determinazione dell’imposta, che restano disciplinati dall’articolo 29 del decreto legislativo n. 148/2026.